戰(zhàn)略成本管理——新的成本管理


  一、戰(zhàn)略管理的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn)

    成本管理的基本功能定位就是要為管理者提供成本信息,并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用,使得人們?cè)絹?lái)越發(fā)現(xiàn),傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng),沒(méi)有能夠及時(shí)適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化,不能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。在戰(zhàn)略管理的大背景下,傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。

    第一,傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi),而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮,從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強(qiáng)的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼,也就是說(shuō)要在開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中既關(guān)注自己,又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況,又要清楚下游客戶與經(jīng)銷(xiāo)商的情況,并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系,同時(shí)更需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開(kāi)始于材料的采購(gòu),結(jié)束于產(chǎn)品的銷(xiāo)售,而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié),它實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀念,而不是“競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看,“增加價(jià)值”觀至少存在四個(gè)方面的不足:一是在采購(gòu)之后開(kāi)始成本管理,失去了同上游供應(yīng)商開(kāi)展戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì),而這對(duì)于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢(shì)的形成是至關(guān)重要的;二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端,失去了同下游購(gòu)買(mǎi)商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì),無(wú)疑會(huì)影響購(gòu)買(mǎi)商的價(jià)值鏈.增加最終消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本;三是不考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況,沒(méi)有揭示出本企業(yè)同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的相對(duì)成本地位;四是沒(méi)有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā),分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系,尋求降低成本的途徑。

    第二,傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過(guò)最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本,來(lái)謀取成本的最小化和利潤(rùn)的最大化,這是難以同戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過(guò)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施來(lái)形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?陀^地說(shuō),傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是由成本管理的初始動(dòng)機(jī)和直接動(dòng)因所決定的。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)在任何時(shí)候都是不可忽視的,但如果從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看,企業(yè)依靠新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與完善的售后服務(wù),能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),即使成本有所提高,這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。傳統(tǒng)成本管理把目光過(guò)多地集中于為降低成本而降低成本上,沒(méi)有很好地將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái),就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展戰(zhàn)略,影響了競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

    第三,傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束,是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想,而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來(lái)講是一種前瞻性管理,即我們通常所說(shuō)的“站的高,看的遠(yuǎn)”,戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略的實(shí)施,而在于戰(zhàn)略的決策。因此,無(wú)論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制,還是后來(lái)的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析,乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會(huì)計(jì)等,它們都是以日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理,所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的,并沒(méi)有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此,依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

    第四,傳統(tǒng)成本管理對(duì)決定成本高低的因素的分析不全面,它有形無(wú)形地阻礙了管理者的視野,約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運(yùn)用。戰(zhàn)略管理要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的分析,進(jìn)而產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案,作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來(lái),并通過(guò)對(duì)關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。但是傳統(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素,如材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等,而忽視了隱含的成本因素,如市場(chǎng)開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等,所以沒(méi)有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成,這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策,反而會(huì)影響戰(zhàn)略決策的正確性。

    由此不難得出這樣的結(jié)論:戰(zhàn)略管理理論與方法在企業(yè)管理實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)成本管理提出了挑戰(zhàn),需要按照戰(zhàn)略管理的要求對(duì)傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行適應(yīng)性變革,這種變革的基本出發(fā)點(diǎn)至少包括這樣三個(gè)方面:第一,拓寬成本管理的空間范圍,將成本管理的對(duì)象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng),延伸到企業(yè)外部;第二,拓寬成本管理的時(shí)間范圍,將成本管理的時(shí)間跨度從日常經(jīng)營(yíng)管理的層次提升到戰(zhàn)略管理層次;第三,創(chuàng)新成本管理的方法和手段.使其更好地滿足戰(zhàn)略管理對(duì)成本信息的需求。

  二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與目標(biāo)

 。ㄒ唬⿷(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

    國(guó)際上對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)80年代末90年代初才開(kāi)始的,盡管大家對(duì)構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性的認(rèn)識(shí)是一致的,但究竟什么是戰(zhàn)略成本管理,卻存在不同的看法。美國(guó)學(xué)者認(rèn)為,簡(jiǎn)單而言,戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用。我國(guó)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有下面幾種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料,幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為,戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī),其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。也有人認(rèn)為,所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。還有人提出,所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本管理。

    對(duì)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定,應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先,戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展,而不是否定,當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段,傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次,戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要,它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的;最后,戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息,以有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。因此,戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為:企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇,以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間,從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,來(lái)為戰(zhàn)略管理服務(wù)。

  (二)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)

    首先,戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略管理活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。從戰(zhàn)略管理活動(dòng)本身去考察,我們不難發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的一個(gè)決策支持系統(tǒng),其各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展應(yīng)該有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,從這個(gè)角度講,戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    其次,戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息,以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來(lái)的新的成本管理系統(tǒng),但其基本的功能并沒(méi)有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標(biāo)就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。

    最后,戰(zhàn)略成本管理的終極目標(biāo)還應(yīng)該落實(shí)在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來(lái)。盡管企業(yè)在不同的時(shí)期,由于要實(shí)現(xiàn)和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段是不同的,但從企業(yè)的整個(gè)生命周期來(lái)看,戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。這也正是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有耦合性的一面,只不過(guò)戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。

    因此,戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是通過(guò)戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用,以促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。

    戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物,是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革,是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。