提起陶瓷，就不得不提起“千年瓷都”景德鎮(zhèn)。2019年8月，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，國(guó)家發(fā)展改革委、文化和旅游部印發(fā)《景德鎮(zhèn)國(guó)家陶瓷文化傳承創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)實(shí)施方案》，提出要建好景德鎮(zhèn)國(guó)家陶瓷文化傳承創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)。今年10月，2020中國(guó)景德鎮(zhèn)國(guó)際陶瓷博覽會(huì)成功舉辦，實(shí)現(xiàn)線上、線下交易額共計(jì)46億余元。
國(guó)家稅務(wù)總局景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，與同類型陶瓷企業(yè)相比較，初具規(guī)模的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)，由于多種原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高。其中，比較具有代表性的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別是：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范、誤把耗損長(zhǎng)期掛庫(kù)存和企業(yè)法定代表人多處任職但不作兩處以上納稅申報(bào)。因此，稅務(wù)部門提醒陶瓷企業(yè)，不僅陶瓷作品要制作得精美，而且要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控做得精細(xì)，自覺從根本上規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，把握發(fā)展機(jī)遇。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范
傳統(tǒng)手工制瓷企業(yè)大都屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，因行業(yè)的特殊性，一直以來，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少。這主要有兩方面原因：一是占銷售收入35%左右的原材料瓷土，多數(shù)來自個(gè)人開采、加工，購(gòu)進(jìn)時(shí)難以取得法定抵扣憑證。二是按稅法規(guī)定，占銷售收入35%~40%的工人工資和管理費(fèi)用，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稅源管理部門負(fù)責(zé)人謝進(jìn)軍在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分陶瓷企業(yè)為了列支實(shí)際發(fā)生的支出和成本，會(huì)違規(guī)取得抵扣憑證，或委托第三方代開發(fā)票以作為抵扣憑證。謝進(jìn)軍提醒陶瓷企業(yè)，違規(guī)列支成本，將會(huì)受到稅務(wù)部門的行政處罰；對(duì)接受違規(guī)代開發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，企業(yè)不僅需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還可能會(huì)面臨接受虛開增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。謝進(jìn)軍說，伴隨著稅收征管手段的不斷強(qiáng)化，這種操作將無所遁形。建議企業(yè)如實(shí)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免在發(fā)展壯大的過程中，埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，還有許多陶瓷企業(yè)對(duì)稅收政策了解不夠，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未足額抵扣，給自己帶來?yè)p失。據(jù)謝進(jìn)軍介紹，很多陶瓷生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)車輛用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，登記在企業(yè)名下的自用車輛對(duì)應(yīng)的費(fèi)用卻沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也未要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)造成損失。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定，原增值稅納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)此，謝進(jìn)軍建議，陶瓷企業(yè)購(gòu)進(jìn)自用車輛并發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：耗損當(dāng)庫(kù)存長(zhǎng)期掛賬
稅務(wù)部門在匯算清繳后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)，H公司庫(kù)存2000件的陶瓷產(chǎn)品，在實(shí)際盤點(diǎn)中只剩下1000件。H公司解釋稱，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)多次搬遷，盤虧的這1000件陶瓷產(chǎn)品在運(yùn)輸途中發(fā)生破損。
景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稅源管理股張細(xì)新告訴記者，H公司并未及時(shí)將耗損報(bào)備給稅務(wù)部門，仍將損耗品作為庫(kù)存掛賬。在辦理匯算清繳時(shí)，因無法確認(rèn)是銷售還是破損，H公司需將這1000件陶瓷產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
據(jù)張細(xì)新介紹，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。如存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)。張細(xì)新提醒陶瓷企業(yè)，發(fā)生存貨破損，要分清破損產(chǎn)生原因，并及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，避免帶來更大損失。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：多處任職未足額申報(bào)個(gè)稅
據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前景德鎮(zhèn)市共有陶瓷藝術(shù)名人2000多人。其中，國(guó)家級(jí)工藝美術(shù)大師113人，省級(jí)工藝美術(shù)大師165人，教授、副教授級(jí)別142人，省高級(jí)工藝美術(shù)師292人，較低端創(chuàng)作人員（主要是市級(jí)高級(jí)工藝美術(shù)師）近900人。許多初具規(guī)模的陶瓷企業(yè)的法定代表人都是陶瓷藝術(shù)名人。
景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局征管部門負(fù)責(zé)人王炎根告訴記者，陶瓷名人名作創(chuàng)作周期長(zhǎng)，數(shù)量少，價(jià)值空間較大，大多采用現(xiàn)金交易，只附銷售證書，既無銷售、庫(kù)存明細(xì)賬，又不需要開具發(fā)票。所以，存在一些企業(yè)法定代表人有多處任職，卻未按照規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的情況。
據(jù)王炎根介紹，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。王炎根說，企業(yè)法定代表人應(yīng)增強(qiáng)納稅意識(shí)，如實(shí)按照取得的報(bào)酬申報(bào)個(gè)人所得稅，避免因個(gè)人納稅信用受損，影響企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。作者：黃燕婷 周寧
